G'aznachilik to'g'risidagi nizom 1.183-2 - Treasury Regulation 1.183-2

G'aznachilik to'g'risidagi nizom 1.183-2 da G'aznachilik to'g'risidagi nizom Qo'shma Shtatlar, nodavlat, sarmoyaviy bo'lmagan faoliyatdan olinadigan daromadlardan olinadigan soliqlarni belgilab beradi. Faoliyat bilan bog'liq xarajatlar, masalan, biznes va investitsiya faoliyati, odatda soliqqa tortiladi 162-bo'limlar va 212 navbati bilan Ichki daromad kodeksi.[1] Shu bilan birga, sevimli mashg'ulot kabi foyda olish bilan bog'liq bo'lmagan xarajatlar, odatda, soliqqa tortilmaydi.[2]

G'aznachilikni tartibga solish § 1.183-2

G'aznachilik to'g'risidagi Nizom 1.183-2 (a) shug'ullanmagan faoliyatni belgilaydi foyda olish uchun sifatida "soliq solinadigan yil uchun 162-bo'lim (biznes xarajatlari) yoki 212-bo'limning (1) yoki (2-bandi) (investitsiya xarajatlari) bo'yicha chegirmalar soliqqa tortilishi mumkin bo'lgan faoliyatdan tashqari har qanday faoliyat." Ushbu ta'rif o'quvchiga foyda olishdan boshqa narsa emas, balki biznes va investitsiyasiz faoliyatni anglatishini anglatsa-da, 1.183-2-bandning (b) kichik bo'limida faoliyatning mavjudligini yoki yo'qligini aniqlash uchun ishlatilishi mumkin bo'lgan 9 ta omil keltirilgan. foyda uchun:

  1. Soliq to'lovchining o'z faoliyatini amalga oshirish uslubiAgar faoliyat "xuddi shunday biznesda olib borilsa va to'liq va aniq kitoblar va yozuvlarni olib boradigan bo'lsa", bu faoliyat foyda olishdan dalolat beradi.[3]
  2. Soliq to'lovchining yoki uning maslahatchilarining tajribasi: "Qabul qilingan ishbilarmonlik, iqtisodiy va ilmiy tajribalarni keng o'rganish yoki ularda mutaxassis bo'lganlar bilan maslahatlashish orqali faoliyatga tayyorgarlik, soliq to'lovchining ushbu amaliyotga muvofiq faoliyatini amalga oshiradigan joyda soliq to'lovchining foydasi borligini ko'rsatishi mumkin. . " [4]
  3. Soliq to'lovchining o'z faoliyatini amalga oshirishda sarflagan vaqti va kuchi: Agar soliq to'lovchi faoliyatga sezilarli vaqt ajratsa, bu faoliyat foyda olish uchun ekanligini ko'rsatadi. Soliq to'lovchining faoliyatga sezilarli vaqt ajratmasligi, soliq to'lovchining "bunday faoliyatni amalga oshirish uchun vakolatli va malakali shaxslarni jalb qilishi" sharti bilan foydani aniqlashga salbiy ta'sir ko'rsatmaydi. [5]
  4. Faoliyat davomida foydalaniladigan aktivlar qiymatini oshirishi mumkin degan umidAgar soliq to'lovchi faoliyatidan foyda olishni kutayotgan bo'lsa, bu foyda uchun ekanligini ko'rsatadi.[6]
  5. Soliq to'lovchining boshqa o'xshash yoki o'xshash bo'lmagan faoliyatni amalga oshirishda muvaffaqiyati: "Soliq to'lovchining ilgari shu kabi faoliyat bilan shug'ullanganligi va ularni rentabel bo'lmagan korxonalardan rentabelli korxonalarga aylantirganligi, uning faoliyati hozirgi paytda foydasiz bo'lishiga qaramay, ushbu faoliyat bilan foyda olish uchun shug'ullanganligini ko'rsatishi mumkin." [7]
  6. Soliq to'lovchining faoliyatiga nisbatan daromadlari yoki zararlari tarixi: "Agar operatsiyalarni foydali holatga keltirish uchun odatdagidek zarur bo'lgan davrdan tashqari zararlar davom etadigan bo'lsa, bunday zararlar, agar tushuntirish mumkin bo'lmasa, odatdagi ishbilarmonlik tavakkallari yoki teskari tomonlari sababli, faoliyat foyda olish uchun emasligini ko'rsatishi mumkin" . "Sof daromadni amalga oshirgan bir necha yil, albatta, faoliyat foyda olish bilan shug'ullanganligining aniq dalillari bo'ladi." [8]
  7. Agar mavjud bo'lsa, vaqti-vaqti bilan olinadigan foyda miqdori: "Katta miqdordagi foyda, vaqti-vaqti bilan bo'lsa ham, odatda, faoliyat foyda olish bilan shug'ullanayotganidan dalolat beradi, bu erda sarmoyalar yoki zararlar nisbatan kichikdir." Shuningdek, "juda spekulyativ korxonada katta foyda olish imkoniyati, odatda, faoliyat foyda olish bilan shug'ullanishini ko'rsatishi uchun etarli." [9]
  8. Soliq to'lovchining moliyaviy holati: "Soliq to'lovchining faoliyatidan tashqari manbalardan katta daromad yoki kapitalga ega emasligi, faoliyat foyda olish bilan shug'ullanayotganligini ko'rsatishi mumkin." [10]
  9. Shaxsiy zavq yoki dam olish elementlari: "Faoliyatni amalga oshirishda shaxsiy motivlar mavjudligi, faoliyat foyda olish bilan shug'ullanmaganligini ko'rsatishi mumkin ... Biroq, bu faoliyat faqat foyda olish niyatida amalga oshirilishi shart emas." [11]

Ushbu 9 omilga kelsak, 1.183-2 (b) qismida faoliyat foyda olish bilan shug'ullanadimi yoki yo'qligi to'g'risida "hech qanday omil aniqlanmaydi", deb ta'kidlaydi va bu shunchaki a ni ko'rsatadigan omillar tufayli aniqlanishi mumkin emas. foyda faoliyati foyda olish uchun emasligini ko'rsatadigan omillardan ko'p yoki aksincha.[12] 1.183-2 (b) bo'limida, shuningdek, ushbu 9 omil ro'yxati to'liq emasligi ta'kidlanadi, shuning uchun "faoliyat foyda olish bilan shug'ullanishini aniqlashda faoliyatga oid barcha faktlar va holatlar hisobga olinishi kerak".[2]

Xobbi faoliyati

Xobbi tadbirlar - bu amalga oshirilmagan ishlar foyda motivlar, lekin shaxsiy zavq uchun.[1] Ostida Ichki daromad kodeksi 165-bo'lim, "yo'qotishlar mulk bilan bog'lanmagan savdo yoki biznes yoki a bitim foyda olish uchun kiritilgan "dan tashqari, chegirib tashlanmaydi halokat yoki o'g'irlik.[13] Bundan tashqari, 183-qism (a) bo'limidagi umumiy qoidalar Ichki daromad kodeksi ruxsat bermaydi a chegirma foyda olish bilan shug'ullanmaydigan faoliyat uchun.[14] Shu bilan birga, 183 (b) bo'limda sevimli mashg'ulotlariga tegishli bo'lgan ikki turdagi ajratmalarga ruxsat beriladi: (1) soliq to'lovi uchun soliq to'lovchiga bunday faoliyat foyda olish bilan shug'ullanadimi yoki yo'qmi, ruxsat berilishi mumkin bo'lgan ajratmalar va (2) ajratmalar. agar faoliyat foyda olish bilan shug'ullangan bo'lsa, lekin faqat shu darajada soliq to'lovchiga ruxsat berilishi kerak daromad faoliyatdan birinchi turdagi chegirma bilan ruxsat etilgan ajratmalardan oshib ketadi.[15]

Ta'rif va foyda olish maqsadi

Ichki daromadlar to'g'risidagi kodeksning 183-moddasi "v" qismida foyda olish bilan shug'ullanmaydigan faoliyat "soliq solinadigan yil uchun ajratmalarga yo'l qo'yiladigan faoliyatdan tashqari har qanday faoliyat" deb ta'riflanadi.[16] Shunday qilib, sevimli mashg'ulot faoliyati bu biznesdan tashqari faoliyatdir sarmoya faoliyat.[17] Ichki daromad kodeksining 183-moddasi (d) bandiga binoan foyda motivlari prezumptsiyasi ushbu faoliyat so'nggi soliq solinadigan so'nggi besh yil ichida, shu jumladan chiqarilgan yilni o'z ichiga olgan uch yoki undan ko'p vaqt davomida foydali bo'lgan taqdirda tuziladi.[18]

Chegirmalarning uchinchi turi

G'aznachilikni tartibga solish 1.183-1 (b) (1) (iii) bo'limiga havaskorlik faoliyati uchun ajratmalarning uchinchi turi qo'shiladi.[19] 1.183-1 (b) (1) (iii) -boshimcha, soliq solinadigan yil uchun chegirmalar sifatida boshqa yo'l qo'yiladigan summalarni olib tashlashga imkon beradi, natijada asos xobbi faoliyatida foydalaniladigan mulk ».[2] Bunday ajratmalarga "amortizatsiya, mulkka nisbatan qisman yo'qotishlar, qisman foydasiz qarzlar, amortizatsiya va amortizatsiya qilinadigan obligatsiyalar bo'yicha mukofot. "[2]

Boshqa fikrlar: Prieto ish

Yilda Prieto va komissar,[20] The Amerika Qo'shma Shtatlari Soliq sudi xazinalarda ko'rsatilgan omillardan foydalangan. Reg. 1.183-2-bo'lim ushbu masala bo'yicha faoliyat "foyda olish bilan shug'ullanganligini" aniqlash uchun.

Faktlar

Doktor Prieto ortoped-jarroh edi va o'zining muvaffaqiyatli tibbiy amaliyotini olib bordi.[21] Prieto xonim erining tibbiy amaliyotida ham ishlagan.[2] Soliq to'lovchilar va ularning qizlari otlardan juda mamnun edilar va 1991 yildan boshlab ular "ovchi", "jumper" va "ekvivalent" otlarni sotib olish, o'qitish, namoyish etish va sotish bilan shug'ullanadigan "Fordham Farms" nomi ostida ot faoliyati bilan shug'ullandilar.[2] Prietos ot faoliyatini boshlashdan oldin veterinariya shifokorlari, murabbiylar va boshqa egalar bilan suhbatlashdi, davriy nashrlarni o'qidi, seminar va klinikalarda qatnashdi.[2] Prietos shuningdek, ot murabbiyini yolladi.[2] 1993 yilda ular Nikol Shaxinianni o'z otlarini minishga yolladilar.[2] Shaxinian murabbiy sifatida yoki biznes yuritishda tajribasiga ega bo'lmasa ham, ariza beruvchilar uni ko'p o'tmay murabbiy sifatida ko'tarishdi.[2] Prietos murabbiy yordamchisi, veterinar, buxgalter va buxgalterni ham yollagan.[2] Ot faoliyati davomida soliq to'lovchilar hech qachon yozma ravishda biznes-reja tuzmagan yoki byudjet tuzmagan.[2] Shuningdek, ular faqat ba'zi otlarini sug'urta qildilar va qarzlarni undira olmadilar.[2] 1991 yildan 1998 yilgacha Prietos har yili, ammo 1996 yilda ot faoliyatidan katta yo'qotishlarni qayd etdi.[2]

Fikrlash

Sud xulosasiga ko'ra, "183 (a) bo'limida, agar biror faoliyat foyda olish bilan shug'ullanmasa, 183 (b) bo'limida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno, ushbu faoliyatga tegishli chegirmalarga yo'l qo'yilmaydi" degan qoidalar mavjud.)[2] Bundan tashqari, "183 (c) bo'lim" foyda olish bilan shug'ullanmaydigan faoliyatni "" 162 yoki ... 212-bo'limga muvofiq soliq solinadigan yil uchun chegirmalarga yo'l qo'yiladigan faoliyatdan tashqari har qanday faoliyat "deb ta'riflaydi."[2] Sud qaroriga ko'ra, 162-bo'lim yoki 212-bo'lim bo'yicha chegirmalarga yo'l qo'yilishi uchun soliq to'lovchi ushbu faoliyat bilan "soliqni tejashga bog'liq bo'lmagan iqtisodiy foydani amalga oshirishning asosiy, ustun yoki asosiy maqsadi va maqsadi bilan shug'ullanganligini" aniqlashi kerak. "[2] Foyda kutish oqilona bo'lmasligi kerak, ammo umid vijdonli bo'lishi kerak. Keyin sud 1.183-2 (b) bo'limida ko'rsatilgan omillarni muvozanatlashtirdi.[2]

Sud Prietos kitoblarni saqlash va otlarni parvarish qilish uchun mutaxassislarni yollaganini, ammo yozuvlar ko'pincha to'liq bo'lmaganligini aniqladi.[2] Bundan tashqari, soliq to'lovchilar katta yo'qotishlarni qayd etishganiga qaramay, ular hech qachon yozma ravishda biznes-reja tuzmagan yoki byudjet tuzmagan.[2] Sudning fikriga ko'ra, "Bir necha yillar davomida katta yo'qotishlarni qayd etish foyda keltiruvchi maqsad yo'qligidan dalolat berishi mumkin."[2] Prietoslar o'zlariga qarzlarni undirishga harakat qilmadilar va qizlari qaysi otlarni xohlaganiga qarab qaysi otlarni sotib olish va sotishni hal qilishdi.[2] Sud xulosasiga ko'ra, soliq to'lovchilar ot faoliyatini boshlashdan oldin bir qator mutaxassislar bilan suhbatlashishgan, ammo foydali maslahat olishmagan.[2] Bundan tashqari, soliq to'lovchilar ushbu korxona uchun katta tajriba taqdim etmaganlar va ot faoliyatiga sarf qilingan vaqt va kuchlarning miqdori haqidagi tasdiqlarni tasdiqlovchi dalillar yo'q edi.[2] Va nihoyat, faoliyat bilan bog'liq shaxsiy zavq yoki dam olishning yo'qligi foyda olish maqsadining mavjudligini ko'rsatishi mumkin, ammo Prietos ot faoliyatidan juda katta zavq oldi.[2]

Xolding

Soliq to'lovchilarning ot faoliyati bilan shug'ullanish uchun asosiy, ustun yoki asosiy sababi foyda olish uchun emas edi.[2] Natijada, ular o'z faoliyatlarini daromad solig'idan tushira olmadilar.

Ahamiyati

Ning ahamiyati Prieto ish va xazinalar. Reg. 1.183-2, odatda soliq boshpana deb ataladigan soliqlardan qochish sxemalarini qisqartirish uchun Kongress tomonidan qo'llaniladigan usullar kontekstida yaxshi tushuniladi. Soliq boshpanalari oddiy daromadlarni qoplash uchun foydalaniladigan zararlar keltirib chiqaradi. Soliq to'lovchi soliq boshpanasini aniq qadrlaydi, chunki u chiziqdan yuqori bo'lgan yalpi daromaddan zarar va chegirmalar hosil qiladi. Ushbu natija IRC § 62 (a) (1) § ga binoan savdo yoki biznes xarajatlari uchun ajratmalar asosida yotadigan siyosatga zid keladi.[22] Xobbi faoliyati natijasida kelib chiqadigan zararlarni kamaytirish - bu tajovuzkor soliq to'lovchilar o'zlarining daromad solig'i bo'yicha majburiyatlarini qonunchilik ruhiga mos kelmaydigan faoliyatni yaratish orqali kamaytirishga urinishlaridan biri.

Prieto G'aznachilikda keltirilgan omillarni muvozanatlashtirishda Soliq sudining mulohazalari va usullarining ajoyib namunasini taqdim etadi. Reg. 1.183-2 (b) va yuqoridagi ushbu maqolada keltirilgan. Ishda ushbu qoidada keltirilgan ko'plab omillarning noaniqligi, shuningdek, xazina faoliyatini tartibga solish xobbi faoliyatini ko'rib chiqishda muhimligi ko'rsatilgan. Bundan tashqari, sudning fikriga ko'ra:

  • Bir necha yillar davomida sodir bo'lgan jiddiy yo'qotishlarni qayd etish foyda keltiradigan maqsad yo'qligini ko'rsatishi mumkin.[23]
  • Yo'qotishlar tarixi bu faoliyat foyda olish uchun qilingan degan taassurotni inkor etishga moyildir.[2]
  • Agar soliq to'lovchi sevimli mashg'ulotlaridan tashqari boshqa manbalardan katta daromadlarni amalga oshirsa, bunday daromadlar faoliyat foyda bilan shug'ullanmaganligini ko'rsatishi mumkin.[2]
  • Agar faoliyat shaxsiy zavq yoki hordiq chiqaradigan bo'lsa, foyda olish maqsadi mavjud bo'lmasligi mumkin.[2]

Shuningdek qarang

Adabiyotlar

  1. ^ a b Donaldson, Samyuel A., jismoniy shaxslarning federal daromad solig'i: holatlar, muammolar va materiallar, 734-ga qarang (2-nashr 2007 y.)
  2. ^ a b v d e f g h men j k l m n o p q r s t siz v w x y z aa ab ak Id.
  3. ^ Reg. 1.183-2 (b) (1)
  4. ^ Reg. 1.183-2 (b) (2)
  5. ^ Reg. 1.183-2 (b) (3)
  6. ^ Reg. 1.183-2 (b) (4)
  7. ^ Reg. 1.183-2 (b) (5)
  8. ^ Reg. 1.183-2 (b) (6)
  9. ^ Reg. 1.183-2 (b) (7)
  10. ^ Reg. 1.183-2 (b) (8)
  11. ^ Reg. 1.183-2 (b) (9)
  12. ^ Xazinalar. Reg. § 1.183-2 (b)
  13. ^ IRC § 165 (a) va (c)
  14. ^ ARM § 183 (a)
  15. ^ ARM § 183 (b)
  16. ^ IRC § 183 (c)
  17. ^ Donaldson, Samyuel A., jismoniy shaxslarning federal daromad solig'i: holatlar, muammolar va materiallar, 735-ga qarang (2-nashr 2007 y.)
  18. ^ ARM § 183 (d)
  19. ^ Xazinalar. Reg. § 1.183-1 (b) (1) (iii)
  20. ^ 82 T.C.M. (CCH) 716, T.C. Memo. 2001-266, CCH 54.509 dekabr (M) (2001).
  21. ^ Id.
  22. ^ IRC § 62 (a) (1)
  23. ^ Prieto, T.C. Memo. 2001-266.